Liegt bei einer Wohnraumüberlassung an den Arbeitnehmer ein geldwerter Vorteil vor?
Bei der verbilligten oder kostenlosen Überlassung einer Wohnung an den Arbeitnehmer entsteht ein geldwerter Vorteil (Sachbezug), der dem Lohnsteuerabzug und der Sozialversicherung unterliegt. Der Arbeitnehmer muss dafür also grundsätzlich Steuern und Sozialversicherungsbeiträge abführen.
Gibt es Ausnahmen?
Ja! Der Ansatz eines Sachbezugs für eine dem Arbeitnehmer vom Arbeitgeber zu eigenen Wohnzwecken überlassene Wohnung unterbleibt, soweit das vom Arbeitnehmer gezahlte Entgelt mindestens zwei Drittel des ortsüblichen Mietwerts beträgt und dieser nicht mehr als 25 € je Quadratmeter ohne umlagefähige Kosten im Sinne der Verordnung über die Aufstellung von Betriebskosten beträgt § 8 (2) S. 12 EStG.
Der gesetzliche Bewertungsabschlag in Höhe von 1/3 vom ortsüblichen Mietwert wirkt wie ein Freibetrag. Dieser Bewertungsabschlag ist steuer- und sozialversicherungsfrei, § 8 (2) S. 12 EStG i.V.m. § 2 (4) S. 1 SvEV.
Muss der Arbeitgeber Eigentümer der Wohnung sein?
Nein! Es reicht bereits aus, wenn der Arbeitnehmer die Wohnung von einem Dritten anmietet und diese dem Arbeitnehmer überlässt.
Wie ermittele ich die ortsübliche Miete?
Hier sind zwei Fälle zu unterscheiden:
Angemietete Wohnung: Es ist davon auszugehen, dass die vom Arbeitgeber gezahlte Miete (inkl. Nebenkosten) der ortsüblichen Miete entspricht.
Wohnung im Eigentum des Arbeitgebers: Angesetzt wird der niedrigste Mietwert der Mietpreisspanne des Mietspiegels für vergleichbare Wohnungen zuzüglich der nach der BetrKV umlagefähigen Kosten, die konkret auf die überlassene Wohnung entfallen. Bei möblierten Wohnungen lässt sich der ortsübliche Mietwert oft nur schwer ermitteln, da Mietspiegel im Regelfall nur unmöblierte Wohnungen enthalten.
Ausnahme: Wenn die Ermittlung des ortsüblichen Mietpreises große Schwierigkeiten bereitet, gelten bundeseinheitliche Quadratmeterpreise nach § 2 (4) SvEV.
Beispiele?
Beispiel 1: Der Arbeitgeber mietet eine Wohnung für 600 € (mit Nebenkosten) am freien Wohnungsmarkt an. Zahlt der Arbeitnehmer als Nutzer diese 600 € an seinen Arbeitgeber, entsteht kein geldwerter Vorteil
Beispiel 2: Der Arbeitgeber mietet eine Wohnung für 600 € (mit Nebenkosten) am freien Wohnungsmarkt an. Der Arbeitnehmer zahlt an den Arbeitgeber 400 €. Die Miete von 600 € abzüglich 200 € (Bewertungsabschlag 1/3 von 600 €) ergeben 400 €. Der geldwerte Vorteil beträgt damit 0 (Arbeitnehmer zahlt ja 400 €).
Beispiel 3: Der Arbeitgeber überlässt dem Arbeitnehmer eine 60 qm Wohnung für 300 € monatlich zuzüglich 150 € Nebenkosten. Der niedrigste Mietwert der Mietpreisspanne des Mietspiegels für vergleichbare Wohnungen soll 10 € je qm betragen. Damit gilt: Monatlicher Mietwert: 600 € (60 qm x 10 € je qm) + Nebenkosten von 150 € ergeben 750 €, abzüglich 250 € (Bewertungsabschlag 1/3) ergeben 500 €. Der Arbeitnehmer zahlt 450 €.
- Es entsteht ein geldwerter Vorteil i.H.v. 50 €
- Aber! Für Sachbezüge, die mit dem ortsüblichen Mietpreis bewertet wurden, ist die 50 € Grenze nach § 8 (2) S. 11 EStG ebenso anwendbar. Die Kombination des Bewertungsabschlags von 1/3 und der 50 € Freigrenze ist zulässig. Durch Anwendung der 50 € – Grenze beträgt der geldwerte Vorteil damit auch in diesem Beispiel 0 €.
Gibt es noch eine weitere steuerliche Gestaltungsmöglichkeit?
Ja! Alternativ könnte der Arbeitnehmer sein häusliches Arbeitszimmer an den Arbeitgeber vermieten. Der Arbeitnehmer erzielt aus der Vermietung seines häuslichen Arbeitszimmers Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung und kann als Kosten die anteilige Miete, Betriebskosten/ggf. Abschreibung dagegen rechnen.
Der Arbeitgeber kann die Miete als Betriebsausgaben abziehen §4 (4) EStG.
Kompetente Beratung durch unsere Steuerberater und Rechtsanwälte für Steuerrecht
In steuerrechtlichen Fragestellungen sind wir gerne mit unserem Team Steuerrecht kompetent an Ihrer Seite. Mit unserem interdisziplinären Team an Rechtsanwälten und Steuerberatern beraten wir Sie umfassend zu Ihrem steuerrechtlichen Anliegen.
Über ein Pauschalhonorar oder ein Stundenhonorar wird individuell mit Ihnen und abhängig von der rechtlichen Fragestellung, der Schwierigkeit und dem Umfang Ihrer Angelegenheit in einem gemeinsamen Beratungsgespräch entschieden.
Vereinbaren Sie für Ihr Anliegen einfach ein persönliches Gespräch. Dafür sind wir an unseren Standorten in Würzburg und Umgebung für Sie da. Im Übrigen beraten wir Sie auch gerne bundesweit online oder telefonisch. Sie erreichen uns per Mail an info@steinbock-partner.de oder telefonisch mit unserem kostenlosen Rückrufservice.
